如何合并报表 非全资子公司如何合并报表
F7(Financial Reporting)是一门重点突出的课程，要求大家理解会计准则要求，学会编制财务报表。考试中，尤其是Section B题型相对固定，和报表编制相关的题目分值占比接近50%，所以掌握如何编制单独报表（SOFP、SOPL&OCI、SOCIE & SOCF）以及合并报表（CSOFP、CSOPL&OCI）对于通过考试非常重要。
考试包括两个部分：Section A包括20道选择题，每个2分，共计40分，范围是整个syllabus，想要这部分分数不低，一定要对会计准则的要求很熟悉；Section B考察三道大题（共60分），两题15分最后一题30分，合并报表和单独报表的编制会占据两个题目（15分+30分），剩下一个15分题目从近年来的考试来看容易考核财务报表分析。
Consolidated FS
当Parent company购买了Subsidiary大于50%以上的股份时，我们认为Parent和Subsidiary形成了Group，这时从经济实质上来考虑，Subsidiary就像是Parent的一个部门一样，所以有了编制合并报表的需求。首先大家得铭记编制合并报表时，我们假设Parent和Subsidiary是一家人，所以它们彼此之间的“事儿”（transactions）是不会出现在最后编制的合并报表中的，合并报表列示的是这一家子对外的情况。
合并报表要求大家掌握的是两张报表的编制: 合并资产负债表（CSOFP）以及合并利润表（CSOPL&OCI）。遇到合并的题目，首先第一步（W1）先列明Group Structure，两个目的，确定share percentage以及post-acquisition period。
展开全文
编制CSOFP时，在这张合并报表中会出现两个特殊的item：Goodwill（一般列示在Non-current asset中）以及NCI（列示在Equity）。大家可以通过5-step workings来确定它们的金额。
W2（Subsidiary’s netassets）体现购买日Acq. date到报告日Rep. date之间子公司净资产的变化，注意高频出现的影响因素：购买日的FV adjustment；报告日此前的FV adj 造成的后续FV depn adj.; 购买日后内部交易形成的PURP（S=seller）。
W3（Goodwill）计算列示在Non-current asset中的GW，注意对价是否已记账（whether or not recorded），对价支付形式：share exchange确定FV用parent’s share price，deferred consideration用cost of capital折现，后续charge finance cost（影响W5的RE）；购买日NCI价值确定，fair value model 可能用subsidiary’sshare price确定；后续发生impairment减掉。
W4（NCI）计算列示在equity的NCI，post-acquisition reserve从W2计算得来，如果用FV model确认的NCI，还要减去Goodwill impairment中承担的份额。
W5（Group’s Retained earnings）包括Parent的RE以及S post-acquisitionreserve中享有的份额，减去购买日后内部交易形成的PURP（P=seller）和goodwill减值；注意未记账的交易对parent RE的影响。
编制合并利润表（CSOPL）时，一般post-acquisition的期间不会是一整个会计年度，通常是几个月，所以首先Subsidiary的income和expense都需要进行time-apportionment；其次再调整集团内部交易。常见的需要调整的内部交易如下图所示：
最后得到的Consolidated profit for the year/Total Comprehensive Income for the year需要在NCI和parent’s shareholders 之间进行分配， Profit attributable to NCI根据subsidiary的本年利润进行调整。
考察合并报表时，也有可能不是直接考完整的报表编制，requirement可能会问怎么计算Goodwill再让你prepare related extracts，熟悉考试题型，心中才能做到胸有成竹。
Single-entity FS
编制单独报表时，对会计准则的要求更高，所以大家要对课本前部分的会计准则有足够的了解。单独报表对大家的要求有四张报表: 资产负债表SOFP、利润表SOPL&OCI、所有者权益变动表SOCIE，以及现金流量表SOCF。首先报表的格式很重要（title & format）。
考核编制SOFP和SOPL&OCI的常考事项及知识点包括：
虽然课本中没有直接出现编制所有者权益变动表（SOCIE）的要求，但是在考试中SOCIE的编制也是比较容易出现的考点，所以大家也应该对表格格式非常熟悉。关于SOCIE常出现的考点如下表：
除这三张报表之外，关于single-entity，我们还要求大家掌握怎么样编制现金流量表SOCF，但是自从2014年12月考试题型变化以来，SOCF单独出整个题目（15分）的情况还没出现过，但是有可能会在30分的大题中出一个requirement要求编制个别extracts，如果考核到SOCF，一般都会出和PPE相关的交易事项，学会使用T-account去倒挤出balancing figure。
Interpretation of FS
Section B中还有一个15分的题目近年很容易考财务报表分析（书本第二十章），关于这部分考题首先要读懂requirement，题目若出现assess/analyze financial performance and position，一般答案需要以report的形式呈现，report的基本格式包括：title（to whom: board of directors/bank /investors)、introduction、contents（performance/profitability、liquidity、gearing）& summary/conclusion；若题目要求comment，根据要求对应分析。
分析时不要忘记everything has two sides，F7的财务报表分析并不需要套入过于复杂的模型或者进行特别深入的探讨，尽可能做到考虑交易的全面影响，对报表的哪些科目有影响，进而影响指标，再得出结论即可。
由于这一部分是文字性描述题目，所以一定要注意neat handwriting! 同时提醒各位，不要写过长的从句，容易出错，也容易产生误解，可以分成短句描述。格式完整，书写规范，就跟打扮得体的应试者一样，起码有个非常不错的第一印象。
希望大家能认真复习，沉着应考，顺利通过F7~
本文由楷博财经编辑发布，转载请注明作者及出处。更多内容请关注：微信号“楷博财经教育”(微信号 KFChina-Kaibo)。
本文由楷博财经编辑发布，转载请注明作者及出处。更多内容请关注：微信号“楷博财经教育”(微信号 KFChina-Kaibo)。
与本文知识相关的文章：
